Op 1 juni 2011 heeft rechtbank Haarlem geoordeeld dat ondernemers de jaarlijkse btw-correctie voor het privégebruik van de auto van de zaak mogen beperken tot de veel lagere correctie voor milieuvriendelijke auto’s. Deze uitspraak kan betekenen dat u per 1 januari 2010 deze btw-correctie niet meer hoeft aan te geven.
Om mogelijke nadelige gevolgen voor de staatskas te beperken (zie ook ons eerdere nieuwsbericht) past de Staatssecretaris van Financiën de uitvoeringsbeschikking per 1 juli 2011 aan en heeft hij een nieuw besluit uitgevaardigd over de heffing privégebruik auto en de toepassing van het Besluit uitsluiting aftrek omzetbelasting 1968 (hierna: BUA). Opvallend is, dat het besluit suggereert dat sommige ondernemers minder btw zijn verschuldigd over het privégebruik dan nu het geval is. Dit lijkt in strijd met de bedoeling van de wetgever.
Daarnaast heeft de staatssecretaris een aantal specifieke goedkeuringen ingetrokken, die geen direct verband hebben met de uitspraak van Rechtbank Haarlem.
Intrekking bijzondere goedkeuringen
Doordat de koppeling aan de bijtelling dan wel de onttrekking voor het privégebruik in de loon- en inkomstenbelasting is komen te vervallen, moet u rekening houden met het feit dat woon-werkverkeer voor de btw als privékilometers wordt aangemerkt. Voor (bestel)auto’s die in de loon- en inkomstenbelasting buiten de heffing blijven, kunt u in de nieuwe situatie wel te maken krijgen met een btw-correctie.
Door het nieuwe besluit zijn een paar specifieke goedkeuringen komen te vervallen. Het gaat hierbij om:
-
De goedkeuring voor bestelauto’s die afwisselend worden gebruikt (correctie van 12% x € 300).
-
De goedkeuring voor de 75% aftrek voor autokosten (bijvoorbeeld benzine en onderhoud). Ondernemers pasten deze goedkeuring toe als er bij de aanschaf van de auto geen btw-aftrek was en ze geen kilometeradministratie bijhielden.
-
De autodealerregeling (12% van het bedrag dat voor de loonbelasting geldt als bijtelling).
Situatie tot 1 juli 2011
Uitgangspunt was dat de btw-correctie gebaseerd moest zijn op het werkelijk privégebruik. Een ondernemer moest dit dan wel met objectieve gegevens, zoals een kilometeradministratie, onderbouwen. Uit praktisch oogpunt was echter goedgekeurd dat de btw-correctie werd gebaseerd op de bijtelling dan wel de onttrekking voor privégebruik in de loon- en inkomstenbelasting.
Voorbeeld:
De catalogusprijs van een (personen)auto van het bedrijf bedraagt € 30.000 (inclusief bpm en btw). Voor de inkomstenbelasting wordt 25% van dit bedrag (€ 7.500) als onttrekking of privégebruik in aanmerking genomen. In de aangifte omzetbelasting over het laatste belastingtijdvak van het boekjaar moest vervolgens een correctie worden toegepast van: 12% van € 7.500 = € 900.
Een ondernemer vraagt voor het privégebruik van de auto van de zaak jaarlijks een eigen bijdrage aan de werknemer van € 1.200. De ondernemer is hierover € 192 btw verschuldigd. De ondernemer is per saldo over het privégebruik € 708 btw verschuldigd
Door de koppeling aan de bijtelling dan wel de onttrekking voor privégebruik zou voor milieuvriendelijke auto’s kunnen worden volstaan met een lagere correctie. Rechtbank Haarlem heeft geoordeeld dat een belastingplichtige een beroep kan doen op het voor hem meest gunstige percentage: 14% vanaf 2008 en 0% vanaf 2010.
Situatie vanaf 1 juli 2011
De uitspraak van Rechtbank Haarlem zou dus kunnen betekenen dat ondernemers feitelijk geen btw correctie meer verschuldigd zijn voor het privégebruik van de auto. Om dit nadeel voor de schatkist (à een half miljard euro per jaar) te voorkomen heeft de staatssecretaris van Financiën de uitvoeringsbeschikking per 1 juli 2011 aangepast. Ook heeft hij een nieuw besluit uitgevaardigd omtrent de heffing privégebruik auto en toepassing BUA.
De belangrijkste wijziging is, dat het gebruik van auto’s voor privédoeleinden van de ondernemer zelf of zijn personeel – zonder dat daar een vergoeding tegenover staat – wordt aangemerkt als een belaste dienst (artikel 4, tweede lid, van de wet Omzetbelasting 1968). Dat geldt zowel voor de auto’s die tot het bedrijfsvermogen van de ondernemer behoren en die mede voor privédoeleinden ter beschikking zijn gesteld, als voor in een andere vorm door de ondernemer ter beschikking gekregen auto’s. Denk bijvoorbeeld aan geleasede auto’s.
Uitgangspunt blijft dat u het privégebruik op basis van het werkelijk gebruik moet aantonen. Uit praktisch oogpunt keurt de staatssecretaris echter goed, dat u voor de btw-correctie één forfaitair percentage (evenals in de situatie van voor 1 juli 2011) in aanmerking neemt. Dit betekent dat het onderscheid tussen milieuklasses van auto’s vervalt.
Dit percentage wordt vastgesteld op 2,7% van de catalogusprijs (inclusief btw en bpm) van de betreffende auto. Dit percentage van 2,7% is gelijk aan de eerdere toegepaste 12% van 22,5%.
Voorbeeld:
De catalogusprijs van een (personen)auto van het bedrijf bedraagt € 30.000 (inclusief bpm en btw). Voor de aangifte omzetbelasting over het laatste belastingtijdvak van het boekjaar moet vervolgens een correctie worden toegepast van: 2,7% van € 30.000 = € 810.
Dit nieuwe besluit lijkt in eerste instantie voordelig zolang er sprake is van een bijtelling of onttrekking en er geen sprake is van een (zeer) zuinige auto.
De nieuwe regels lijken voordelig voor leaseauto’s
Opvallend is dat de nieuwe regels voordelig zijn voor ondernemers die een leaseauto aan hun personeel ter beschikking stellen én een eigen bijdrage voor het privégebruik vragen. Op basis van de wettekst is een ondernemer namelijk enkel btw verschuldigd, als hij de auto om niet voor privédoeleinden aan zijn personeel ter beschikking stelt of voor eigen privédoeleinden gebruikt. Dit zou dus kunnen betekenen, dat ondernemers in dergelijke gevallen enkel btw zijn verschuldigd over de bijdrage voor privégebruik. De nieuwe btw-correctie zou dan niet van toepassing zijn.
Voorbeeld:
De catalogusprijs van een (personen)auto van het bedrijf bedraagt € 30.000 (incl. bpm en btw). Een ondernemer vraagt voor het privégebruik van de auto van de zaak jaarlijks een eigen bijdrage aan de werknemer van € 1.200. De ondernemer is hierover € 192 btw verschuldigd.
Op basis van de wettekst is de ondernemer geen btw correctie voor het privégebruik meer schuldig. De ondernemer is per saldo dus enkel € 192 btw verschuldigd.
Bij het bovenstaande past wel de kanttekening dat deze gevolgen duidelijk in strijd zijn met de bedoeling van de staatssecretaris. Het is dus maar zeer de vraag of de Belastingdienst dit standpunt accepteert. GIBO Groep en Flynth zijn van mening dat door het nieuwe besluit de discussie over btw en de auto van de zaak zeker niet is gesloten. Sterker nog, wij zijn van mening dat het nieuwe besluit eerder vragen oproept dan antwoorden geeft.
De materie rond btw en de auto is ingewikkeld. Neem bij vragen gerust contact op met uw adviseur van GIBO Groep of Flynth. Wij houden u vanzelfsprekend op de hoogte van de verdere gang van zaken.