De zogenaamde gebruikelijkloonregeling verplicht bv’s een bepaald loon uit te betalen aan hun directeur-grootaandeelhouders (dga’s) en hun partners of andere werknemers met een aanmerkelijk belang. Voorzover het door u uitbetaalde loon te laag blijkt te zijn, kan de belastingdienst dat aanmerken als zogenaamd fictief loon, waarover u alsnog loonheffingen moet afdragen.
Het komt steeds vaker voor dat de Belastingdienst met succes naheffingsaanslagen oplegt, waarbij zij bij de bepaling van het fictief loon de zogenaamde afroommethode toepast. Dat kan aardig in de papieren lopen.
Gebruikelijkloonregeling
Als hoofdregel geldt dat een bv aan dga’s, hun partners en andere werknemers met een aanmerkelijk belang een salaris van minimaal 41.000 euro (2010) moet betalen.
Lager gebruikelijk loon
Kan de bv aannemelijk maken dat bij soortgelijke dienstbetrekkingen, waarbij werknemers geen aanmerkelijk belang hebben, een lager loon gebruikelijk is, dan kan het loon op dit bedrag gesteld worden.
|
Gebruikelijk loon lager dan 5.000 euro
|
|
Vanaf 1 januari 2010 is de gebruikelijkoonregeling pas van toepassing, als het gebruikelijk loon hoger is dan 5.000 euro per jaar. Daarbij wordt voor concernstructuren de grens van 5.000 euro niet per vennootschap getoetst, maar geldt deze voor alle werkzaamheden die de dga voor het concern verricht.
|
|
Bedraagt in uw geval het gebruikelijk loon dus 5.000 euro of minder, dan hoeft uw bv dus in het geheel geen loon aan u uit te betalen en hoeft zij voor u dus ook geen loonadministratie bij te houden.
|
|
U moet wel zelf aantonen dat het gebruikelijk loon niet meer bedraagt dan 5.000 euro. Een laag gebruikelijk loon kan bijvoorbeeld voorkomen bij een beleggings-bv, waarvoor u nauwelijks werkzaamheden verricht.
|
|
Let op: Betaalt uw bv wel loon aan u uit, ook al is dat maar een paar euro, dan is dat uiteraard wel onderworpen aan de loonbelasting en gelden ook alle administratieve verplichtingen.
|
Hoger gebruikelijk loon
Weet de inspecteur een hoger gebruikelijk loon aannemelijk te maken, dan wordt het inkomen op minimaal 70 procent van dit loon gesteld.
Is het loon van de meest verdienende werknemer binnen de onderneming hoger, dan kan de inspecteur het fictief loon zelfs op dat bedrag vaststellen. Dit kan de bv alleen voorkomen door aannemelijk te maken dat het loon, gelet op wat gebruikelijk is in het economisch verkeer voor de werkzaamheden door niet-aanmerkelijkbelanghouders, lager is. Denkt u bijvoorbeeld aan de situatie waarin de onderneming volledig afhankelijk is van de ‘meer-verdienende’ werknemer of de aanmerkelijkbelangwerknemer parttime werkt. Slaagt de bv in haar bewijslast, dan zit ze nog wel vast aan 70% van het gebruikelijk loon.
De afroommethode
Als opbrengsten van de bv (nagenoeg) geheel voortvloeien uit door de directeur verrichte arbeid, is het mogelijk het gebruikelijk loon te berekenen op basis van de zogenaamde afroommethode. Deze kan als volgt kort worden weergegeven:
|
Omzet BV
|
|
|
|
Af: de daaraan toe te rekenen kosten, lasten en afschrijvingen (exclusief loon van de DGA)
|
|
|
|
Af: winstopslag*
|
|
|
|
Gebruikelijk loon
|
|
|
|
Af: wettelijke marge**
|
|
|
|
Fictief loon
|
|
|
*De afroommethode is in 2009 en 2010 diverse malen aan de orde geweest in de rechtspraak bij de rechtbanken. De winstmarges waarmee in deze uitspraken rekening is gehouden, variëren van 4 tot 20 procent.
** Zoals hierboven weergegeven mag het in aanmerking te nemen loon - ook bij de toepassing van de afroommethode – 30 procent afwijken van het gebruikelijke loon.
Wanneer afroommethode
Concreet komt het erop neer dat bij iedereen die zijn diensten aanbiedt via een bv, waarvan hij enig aandeelhouder is, en de omzet voor 90 procent of meer aan deze persoon kan worden toegerekend, de hoogte van het gebruikelijk loon kan worden vastgesteld via de afroommethode.
|
LET OP
|
|
Uitgangspunt is de omzet van de bv zelf.
|
|
Het doet er niet toe of die omzet nu direct wordt gegenereerd, of wordt gevormd door een winstaandeel dat de bv heeft in een samenwerkingsverband óf het gevolg is van een (management) vergoeding die de bv krijgt voor haar werkzaamheden in een door haar gehouden werkmaatschappij.
|
|
De afroommethode is dus ook van toepassing bij BV’s die als maat/vennoot deelnemen in een maatschap/vof en is zelfs mogelijk van toepassing bij management-bv’s en (personal) holdings!
|
Voorbeelden
-
Belastingadviseur Jansen drijft zijn onderneming in de vorm van een bv. Jansen bv heeft naast Jansen geen ander personeel in dienst.
-
Jansen bv in voorbeeld 1 maakt deel uit van een maatschap waarin ook personeel is ondergebracht.
-
Jansen is dga van Jansen holding bv, die op haar beurt de aandelen bezit in Jansen belastingadvies bv, waarbij ook het personeel in dienst is. De omzet van Jansen Holding BV bestaat uit de door haar van Jansen belastingadvies bv ontvangen (zakelijke) fee.
Vergaande (onverwachte) gevolgen
Is het fictief loon hoger dan het overeengekomen loon, dan zal de Belastingdienst naheffen. Daarbij worden de af te dragen loonheffingen gebaseerd op het gecorrigeerde loon. De bv kan dan het bedrag ook niet ‘zomaar’ achteraf alsnog als loon in geld uitbetalen! Tegenover het bedrag dat de bv extra als loon op de fiscale winst in mindering kan brengen staat een informele kapitaalstorting door de dga.
Naheffing mogelijk over vijf(!) jaar inclusief heffingsrente en boetes
De belastingdienst mag naheffen tot en met vijf jaar na afloop van een kalenderjaar.
Heffingsrente
De Belastingdienst zal bij het opleggen van de naheffingsaanslagen heffingsrente in rekening brengen over de periode vanaf 1 januari van het jaar, dat volgt op het jaar waarop de correctie betrekking heeft, tot en met de datum van de naheffingsaanslag.
Boetes
De ambtenaar heeft de keuze uit twee bestuurlijke boetes. De verzuimboete en de vergrijpboete. De ambtenaar zal in ieder geval een verzuimboete kunnen opleggen wegens het niet, of niet binnen de termijn doen van een juiste aangifte. De verzuimboete kan oplopen tot 4.920 euro per kalenderjaar. Maar er zijn uitspraken bekend, waarbij de rechter akkoord is gegaan met een opgelegde vergrijpboete van 25 procent. Een dergelijke boete kan worden opgelegd wanneer sprake is van grove schuld.
Voorkomen beter dan genezen
Denkt u dat uw bv op grond van bovenstaande te weinig loon aan u, uw partner of andere aanmerkelijkbelangwerknemers betaalt? Leg dat dan voor aan uw GIBO-adviseur. Samen met u kan hij of zij de mogelijke gevolgen en oplossingen in kaart kan brengen.