maandag 12 april 2010
Een door de meeste dga’s minder gewaardeerde regeling betreft het ‘zakelijk salaris’ als bedoeld in art. 12a Wet op de loonbelasting 1964, beter bekend als de fictief-loonregeling.
Op grond van deze regeling dient een dga die werkzaamheden voor zijn bv verricht een minimumsalaris op te nemen van 41.000 euro. Maar daarmee zijn we er nog niet. In veel gevallen zal de fiscus betogen dat dit bedrag niet volstaat en dat uitgegaan dient te worden van een hoger gebruikelijk salaris. De vraag is nu wat de gevolgen zijn van lagere winsten in de bv als gevolg van de huidige economische malaise voor dit zakelijk verantwoorde salaris. Inmiddels is duidelijk geworden dat bij een structureel verlieslijdende onderneming, van een lager bedrag aan fictief loon uitgegaan mag worden. In deze situatie zou het blijven uitkeren van een hoger salaris aan de dga de continuïteit van de onderneming in gevaar kunnen brengen.
Normaal gesproken vindt de Belastingdienst dat één enkel en incidenteel verliesjaar niet onmiddellijk een verlaging van het dga salaris tot gevolg hoeft te hebben. U moet dan dus de inspecteur niet alleen weten te overtuigen van het feit dat u verlies draait , maar (bij voorkeur) dat dit al langer speelt en/of dat het de gerechtvaardigde verwachting is (aan de hand van door uw adviseur opgestelde bedrijfsprognoses) dat u nu en in de komende jaren verlies zult blijven draaien. In dat geval is eerder sprake van structureel verlies draaien en zal er eerder ruimte zijn voor een salarisverlaging. Hierbij is het verder van belang dat de dga niet mag proberen om op andere manieren geld uit de bv te peuteren, bijvoorbeeld door het opnemen van extra bedragen in rekening-courant. Als dat gebeurt, zal de inspecteur een salarisverlaging niet accepteren.
Een andere oplossing is (mits de werkzaamheden in de onderneming daar ruimte voor bieden natuurlijk) dat u net als het overige personeel minder voor de bv gaat werken.
Natuurlijk kan het zo zijn dat u er in moeilijke tijden juist een tandje bij zet en extra uren maakt, maar als dat in uw geval weinig zinvol is en u beter kunt wachten tot de bui is overgedreven kan het verstandig zijn om uw dienstverband te verminderen. Als u minder gaat werken – of door het afvloeien van werknemers als dga zelf eenvoudiger werk binnen de bv gaat doen – kunt u uw salaris – al dan niet in overleg met de fiscus – verminderen. Bedenk wel dat een lager salaris een lagere pensioenopbouw tot gevolg kan hebben.
|
Speciale tegemoetkoming voor 2009 en 2010 |
|
|
|
De staatssecretaris heeft in september 2009 een tegemoetkoming verwerkt in een besluit voor die situaties waarin in 2009 en/of 2010 de omzet is gedaald/daalt ten opzichte van 2008. |
|
In geval van omzetdaling in 2009 en 2010 mag de bv onder voorwaarden, zonder voorafgaand overleg met de inspecteur, bij de bepaling van loon dat zij aan aanmerkelijkbelangwerknemers moet betalen uitgaan van een lager gebruikelijk loon dan in 2008. De toegestane verlaging van het gebruikelijk loon is evenredig met de daling van de omzet in het eerste kalenderhalfjaar van respectievelijk 2009 en 2010 ten opzichte van de omzet in het eerste kalenderhalfjaar van 2008. |
|
Bij de goedkeuring geldende voorwaarden zijn: |
|
* |
De rekening-courantschuld of het dividend mag niet toenemen als gevolg van het lagere gebruikelijk loon. |
|
* |
Als de aanmerkelijkbelangwerknemer feitelijk meer loon heeft genoten dan volgt uit bovenstaande berekeningen, geldt dat hogere loon. |
|
* |
De goedkeuring geldt niet voor zover de omzetten in de jaren 2008, 2009 of 2010 beïnvloed zijn door bijzondere oorzaken, zoals oprichting, staking, fusie, splitsing en bijzondere resultaten. |
|
Voor maatwerk verwijst de staatssecretaris naar de bevoegde inspecteur. |